Учебник по бухучету

Сообщение #1
07 января 2016, 14:55 | Учебник по бухучету
Содержание
 
Раздел 1. Основы бухгалтерского учета
 
1.1. Сущность и основные задачи бухгалтерского учета
1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета
1.3. Организация бухгалтерского учета
 
Раздел 2. Финансовый учет
 
2.1. Учет кассовых операций
2.2. Учет безналичных расчетов
2.3. Учетов расчетов
2.4. Учет основных средств
2.5. Учет нематериальных активов
2.6. Учет материально-производственных запасов
2.7. Учет затрат на производство
2.8. Учет оплаты труда
2.9. Учет готовой продукции и товаров
2.10. Учет финансовых результатов
2.11. Учет прочих доходов и расходов
2.12. Учет прибылей и убытков
2.13. Учет собственного капитала
2.14. Учет резервов
2.15. Учет кредитов и займов
2.16. Отчетность предприятия
 
Тесты
Список литературы
Сообщений в теме: 40

Ответы в тему

Сообщение #31
07 января 2016, 15:22
2.9. Учет готовой продукции и товаров
2.9.1. Учет готовой продукции
 Готовая продукция  — конечный продукт производственного процесса. Это изготовленные изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад.
После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.
Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так:
Себестоимость выпущенной продукции = Остаток незавершенного производства на начало месяца + Затраты на производство за месяц — Расходы на подготовку и освоение производства — Потери от брака- Остаток незавершенного производства  на конец месяца
Такой расчет производится по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции за месяц не производился, то затраты за месяц плюс остатки незавершенного производства на начало месяца составят объем незавершенного производства.
Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов:
по фактической производственной себестоимости;
по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования.
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.
Учет продукции по фактической себестоимости
Если продукция изготовлена в основном производстве, то в день передачи ее на склад сумму затрат на ее изготовление списывают проводкой:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) — оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.
Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 «Материалы».
 Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости)
Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Есть два способа учета такой продукции:
без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если используется первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), то делают запись:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) — оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).
Списание готовой продукции отражается по кредиту счета 43.
Если используется второй способ, то готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости.
После того как продукция изготовлена и передана на склад, делают запись:
Дебет 43 Кредит 40 — оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражается проводкой:
Дебет 40 Кредит 20 — отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40 — списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40 — сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
2.9.2. Учет товаров
 Товары могут учитываться несколькими способами:
по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);
по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).
Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, организации оптовой торговли — только по фактической себестоимости.
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.
В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.
Все затраты на покупку товаров учитываются по дебету счета 41 «Товары».
При поступлении товаров делают проводки:
Дебет 41 Кредит 60 (76 ...) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76 ...) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счетов-фактур).
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет НДС.
Дебет 60 (76 ...) Кредит 51 (50 ...) — оплачены расходы по приобретению товаров;
Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов).
Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:
непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);
на счете 44 «Расходы на продажу».
По продажным ценам товары могут учитывать только организации розничной торговли.
Если организация ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).
Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 «Торговая наценка».
Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.
Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:
название фирмы;
дату оформления;
порядковый номер;
подпись руководителя и печать фирмы.
В реестре должна быть следующая информация:
наименование товара;
цена поставщика на данный товар;
торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
розничная цена.
Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом. Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
дату изменения цены;
наименование переоцениваемого товара;
количество переоцениваемого товара;
старую цену на товар;
новую цену на товар;
сумму дооценки (уценки) — разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.
Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.
Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.
В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:
новая цена с датой ее введения;
новый размер торговой наценки.
 Отражение торговой наценки в учете
 Начисление торговой наценки отражают записью:
Дебет 41 Кредит 42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар.
В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывают. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эту операцию отражают записью:
Дебет 90-2 Кредит 42 — сторнирована реализованная торговая наценка.
 Списание товаров
Стоимость проданных товаров нужно списать.
Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 «Продажи». При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41 — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продажи товаров
или
Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продажи товаров.
Себестоимость списанных товаров списывают в том же порядке, что и себестоимость материалов, одним из четырех методов:
ФИФО;
ЛИФО (с 01.01.08 не применяется);
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы.
Конкретный метод списания товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.
 Учет товаров отгруженных
 Стоимость товаров, отгруженных определяют:
по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;
по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;
по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена.
Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.
В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).
Товары, которые передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.
Для продажи товаров можно воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока организация не получит от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.
Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, списывается такой проводкой:
Дебет 45 Кредит 41 — товары переданы на реализацию посреднической организации.
После того как организация получит от посредника отчет (извещение) об отгрузке товаров конечному покупателю, делают проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);
Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи товаров;
Сумму вознаграждения, которую нужно заплатить посреднической организации, отражают записями:
Дебет 44 Кредит 60 — начислено вознаграждение посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 60 Кредит 51 — оплачено вознаграждение посреднику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 90-2 Кредит 44 — списана сумма посреднического вознаграждения.
Как правило, право собственности на товар, который передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как поставщик получит от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором).
До этого момента стоимость товара, который поставщик передал покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.
Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:
Дебет 45 Кредит 41 (43) — отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору;
Дебет 41 (08, 10 ...) Кредит 60 — оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;
Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по оприходованным ценностям;
Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;
Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны расходы на продажу.
Контрольные вопросы:
1.                 Что называется готовой продукцией?
2.                 Как рассчитывается себестоимость готовой продукции?
3.                 Какие способы учета готовой продукции Вы знаете?
4.                 Как в бухгалтерском учете отражается торговая наценка?
5.                 Какие способы списания товаров в продажу Вы знаете?
6.                 Какими проводками отражается продажа товаров?
7.                 Расскажите об особенностях учета товаров отгруженных.
Последний раз редактировал пользователь Maga - 07 января 2016, 15:23
Сообщение #32
07 января 2016, 15:25
2.10. Учет финансовых результатов
 Финансовый результат — конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль — важнейший показатель, характеризующий деятельность предприятия. Прибыль формируется между выручкой от реализации продукции и полной себестоимостью данной реализованной продукции. Прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи из прибыли — важнейшим элементом доходов государственного бюджета.
Поступление выручки от продаж
Выручка  — это сумма средств, которую организация получила или должна получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).
Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Для учета прочих доходов используют субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе «Виды деятельности»).
Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством».
В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности делают запись по кредиту субсчета 90-1:
Дебет 62 Кредит 90-1 — признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).
Отразить выручку в учете организация должна сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).
Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).
 Списание себестоимости проданных товаров (продукции)
 Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, ...) — списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).
По дебету субсчета 90-2 указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.
В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще «договором с особым переходом права собственности».
В этом случае выручку отражают только после получения денег от покупателя.
Товары, которые организация передала покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».
В учете нужно сделать проводку:
Дебет 45 Кредит 41 (43) — отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.
Дебет 51 Кредит 62 — получены деньги от покупателя в оплату товара;
Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.
Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.
Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который организация передает по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как она получит от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который организация передала покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое организация получила взамен.
Дебет 45 Кредит 41- списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 10 Кредит 60  — оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;
Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45 — учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 60 Кредит 62 — проведен зачет задолженностей.
Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (ст. 40 и п. 2 ст. 154 НК РФ).
Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.
Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации организация должна:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);
б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму нужно доначислить выручку:
Дебет 62 Кредит 90-1 — доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.
Положительные курсовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете нужно сделать сторнировочную проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1- уменьшена выручка на сумму отрицательной курсовой разницы.
Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС.
В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.
В данной ситуации необходимо:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.
В учете нужно сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1 — увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель товаров выдал в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые организация должна получить по векселю.
 Начисление налогов с выручки
 Сразу после того, в учете отразили выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Для учета сумм НДС, которые организация должна получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 открывают субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
При учете выручки по отгрузке налоги с выручки начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны).
При начислении НДС делают запись в дебет субсчета 90-3:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет.
 Определение финансового результата от продаж по итогам месяца
 По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так:
Финансовый результат = Сумма выручки от продаж  (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) — Себестоимость    продаж (суммарный    дебетовый оборот  за отчетный месяц по субсчетам  90-2,90-3, 90-4, 90-5)
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, организация в отчетном месяце получила прибыль.
Эту сумму нужно отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж.
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток.
Эту сумму нужно отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж.
Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.
При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
31 декабря (после того, как определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть. Делается это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 закрывают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5) — закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Контрольные вопросы:
1.                 Что называется выручкой от продаж?
2.                 Как выручка от продаж отражается на счетах бухгалтерского учета?
3.                 Как списывается себестоимость продукции?
4.                 Как начисляются налоги с выручки?
5.                 Как определяется финансовый результат от продаж?
Сообщение #33
07 января 2016, 15:31
2.11. Учет прочих доходов и расходов
 Доходы и расходы, осуществление которых не связано с предметом деятельности организации, считаются прочими расходами.
Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:
Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации).
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Прочими расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности фирмы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим отражение в учете отдельных видов прочих доходов и расходов.
В бухгалтерском учете доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам (расходам) фирмы, если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности фирмы.
Сумму арендной платы, причитающуюся организации согласно договору аренды, в учете отражают так:
Дебет 76 (62) Кредит 91-1- отражен доход от сдачи имущества в аренду.
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, отражают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69...) — отражены расходы от сдачи имущества в аренду.
Сумму денежных средств, которую организация получила от покупателей за проданное им имущество фирмы, отражают в учете так:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — учтены доходы от продажи имущества.
Одновременно списывается остаточная стоимость проданных основных средств, нематериальных активов (фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям):
Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58...) — списана остаточная стоимость проданного имущества.
Затем начисляется НДС с выручки от продажи:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи имущества.
Все расходы, связанные с продажей имущества, отражаются по дебету субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25...) — учтены расходы, связанные с продажей имущества.
Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, организация должна пересчитать их в рубли.
Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.
Из-за изменения курса иностранных валют вам надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей.
Такой пересчет делается либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.
Так, курсовые разницы образуются:
при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе — если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;
при пересчете кредиторской задолженности — если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;
при пересчете дебиторской задолженности — если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумму положительной курсовой разницы относят в кредит субсчета 91-1:
Дебет 50 (52, 60, 62, 76...) Кредит 91-1 — отражена положительная курсовая разница.
Сумму отрицательной курсовой разницы отнесят в дебет субсчета 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...) — отражена отрицательная курсовая разница.
Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, учитывают так:
Дебет 91-2 Кредит 76-2 — начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.
  
Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца
 По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности организации.
Это делается так:
Сальдо прочих доходов и расходов = Сумма прочих  доходов (кредитовый оборот за  отчетный месяц по субсчету 91-1) — Сумма прочих  расходов   (дебетовый оборот за отчетный месяц по  субсчету 91-2)
Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль.
Сумму прибыли отражают в конце месяца проводкой:
Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток.
Сумму убытка отражают в конце месяца проводкой:
Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от прочих видов деятельности.
Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.
Контрольные вопросы:
1.                 Какие виды доходов относятся к прочим доходам
2.                 Какие виды расходов относятся ко прочим расходам?
3.                 Как на счетах бухгалтерского учета отражается учет прочих доходов и расходов?
4.                 Как определяется сальдо прочих доходов и расходов?
Последний раз редактировал пользователь Maga - 07 января 2016, 15:31
Сообщение #34
07 января 2016, 15:32
2.12. Учет прибылей и убытков
 Порядок формирования конечного финансового результата (КФР) деятельности организации (чистой прибыли и чистого убытка) можно представить следующим образом:
КФР = финансовый результат от обычных видов деятельности + Сальдо прочих доходов и расходов – Платежи в бюджет по налогу на прибыль – налоговые санкции.
   Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.
Конечный финансовый результат отражают на счете 99 «Прибыли и убытки».
Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых она не возражает, делают проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислены санкции:
Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет — начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.
По итогам отчетного периода делают проводку:
Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»
Кредит 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль
или
Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — начислен условный доход по налогу на прибыль.
31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса.
Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом. Поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.
Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» закрывается так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, закрываются проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) — закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Затем закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Делается это так:
Дебет 91-1 Кредит 91-9 — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит 91-2 — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
После закрытия счетов 90 и 91 проводят реформацию баланса.
Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то эта операция отражается записью:
Дебет 99 Кредит 84
списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), в учете эта операция отражается так:
Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
 
Учет расчетов по налогу на прибыль
 Налог на прибыль в соответствии с Планом счетов начисля­ется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68, суб­счет «Расчеты по налогу на прибыль».
Ведение учета по налогу на прибыль целесообразно организовать таким образом, чтобы вести расчеты по налогу на прибыль и дополнительным платежам на отдельных субсчетах — «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по дополнительным платежам по налогу на прибыль» счета 68.
На сумму налога на прибыль, причитающегося бюджету, делаются бухгалтерские записи на счетах:
Дебет 99 «Условный налоговый расход по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
На сумму налоговых платежей делаются бухгалтерские записи на счетах:
Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»  Кредит 51
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль. Согласно ранее дей­ствовавшим нормам в учете отражалась сумма налога, исчисленная исходя из налогооблагаемой прибыли, определенной в соответствии с налоговым законодательством. Теперь, чтобы получить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на счетах бухгалтерского учета должны быть отражены:
·                    сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из прибыли, по­лученной в бухгалтерском учете, которая отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 99 «Условный налоговый расход по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
·                    суммы налога, корректирующие ее, которые возникают в связи с различиями в правилах бухгалтерского и налогового учета.
Это суммы, влияющие на величину налога на прибыль в текущем и в последующих отчетных периодах.
Для отражения информации по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в ПБУ 18/02 введены новые понятия.
С целью учета информации по налогу на прибыль в порядке, установ­ленном ПБУ 18/02, в План счетов введены новые счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а так­же внесены изменения в характеристику счета 99 «Прибыли и убытки».
Расчет налога на облагаемую прибыль бухгалтерском учете начина­ется с определения суммы налога на бухгалтерскую прибыль.
Бухгалтерская прибыль (БП) образуется в бухгалтерском учете в ре­зультате отражения доходов и расходов в установленном нормативны­ми актами порядке. Она определяется по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 названа условным расходом по налогу на при­быль (УР). Именно расходом в силу того, что уплата налога означает уменьшение активов организации.
Условный доход (расход) рассчитывается по формулам:
Условный доход = Бухгалтерский убыток х Ставка налога
Условный расход = Бухгалтерская прибыль х Ставка налога
Сумма условного расхода, начисленного за отчетный период, отра­жается следующими записями:
Дебет 99 «Условный налоговый расход по налогу на прибыль» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
В бухгалтерском учете условный доход отражается следующей про­водкой:
Дебет  68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит  99 «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»
Условный доход рассчитывается и отражается в учете лишь в том случае, когда по данным налогового учета получен убыток.
Налогооблагаемая прибыль не совпадает с бухгалтерской, посколь­ку она формируется исходя из правил признания доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. Поэтому определение налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете связано с опре­делением разниц, на которые отличаются суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, от их сумм, признаваемых в целях налогообложения. Они показывают, за счет каких доходов и расходов налоговая прибыль отличается от бухгалтерской.
Разницы, возникающие по отношению к бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 подразделены на постоянные и временные.
Постоянные разницы (ПР) — это те доходы и расходы, которые отра­жены в бухгалтерском учете, но не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных перио­дах. В результате постоянные разницы увеличивают или уменьшают налоговую базу отчетного периода по отношению к сумме бухгалтер­ской прибыли (п. 4 ПБУ № 18/02).
Постоянные разницы возникают по разным причинам, в том числе когда сумма фактических расходов превышает нормы, в пределах кото­рых они принимаются для целей налогообложения (например, сверх­нормативные суточные, расходы на рекламу), или когда какие-то расхо­ды не признаются в целях налогообложения (штрафы и другие санкции в бюджет) или признаются при определенных условиях, которые не вы­полнены (стоимость недостач материальных ценностей, когда факт от­сутствия виновных лиц не подтвержден уполномоченным органом госу­дарственной власти) и по другим аналогичным причинам.
Однако в ПБУ 18/02 изложены не все постоянные разницы, возника­ющие на практике. Так, к постоянным разницам следует отнести дохо­ды, которые не отражены в бухгалтерском учете, но возникают в целях Налогообложения. Например, в целях налогообложения может возник­нуть доход от превышения налоговой стоимости безвозмездно получен­ного имущества над его стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете, в случаях, когда налоговая стоимость выше рыночной. Или суммы, на которые в целях налогообложения доначисляется выручка в связи с до­ведением цены реализации до рыночной. Возникшие в этом случае до­ходы приведут к росту налогооблагаемой прибыли по отношению к от­раженной в бухгалтерском учете.
Информация о постоянных разницах может формироваться на ос­новании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтер­ского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией само­стоятельно, например в регистрах налогового учета или совмещенных регистрах бухгалтерского и налогового учета (п. 5 ПБУ 18/02).
Постоянные разницы должны отражаться обособленно в аналити­ческом учете по счету учета тех активов и обязательств, в оценке кото­рых возникла постоянная разница. При этом порядок формирования информации о постоянных разницах определяется организацией са­мостоятельно. Например, она может формироваться в регистрах бух­галтерского учета на отдельных субсчетах.
Поскольку имеют место разницы в сумме прибыли между бухгал­терским и налоговым учетом, то возникают и разницы в сумме налога. Сумма налога, возникающая в связи с постоянной разницей, в ПБУ 18/02 названа постоянным налоговым обязательством.
Постоянное налоговое обязательство — это сумма, приводящая к уве­личению платежей налога на прибыль в данном отчетном периоде. По­стоянное налоговое обязательство возникает в том случае, если нало­говая прибыль больше бухгалтерской прибыли.
Величина постоянного налогового обязательства рассчитывается по формуле:
Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница х Ставка налога
В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу
на прибыль».
Постоянный налоговый актив. В ПБУ 18/02 нет определения налогового актива, однако возможна ситуация, когда сумма дохода, отраженного в бухгалтерском учете, не признается в целях налогообложения (например, положительная раз­ница получена при переоценке финансовых вложений или списанная в результате реструктуризации задолженность по платежам в бюд­жет). Перечень доходов, не включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, указан в ст. 251 НК РФ. Такая разница приводит к уменьшению налога на прибыль, т. е. к возникновению постоянногоналогового актива. Отразить возникшую в рассматриваемом случае разницу в сумме налога можно следующей проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражено уменьшение налога на при­быль в связи с наличием доходов, не признаваемых в целях налого­обложения.
Такая запись может быть сделана лишь в том случае, когда по дан­ным налогового учета получена прибыль.
Временные разницы (ВР) формируют бухгалтерскую прибыль в од­ном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ № 18/02).
Временные разницы возникают только в том случае, если в нало­говом учете расходы (доходы) списываются (начисляются) медлен­нее или быстрее, чем в бухгалтерском учете. Здесь речь идет об од­них и тех же суммах доходов и расходов, которые учитываются при формировании прибыли и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но происходит это в разных отчетных периодах. Соответственно в от­личие от постоянных разниц, которые сразу же относятся на увели­чение или уменьшение прибыли, временные разницы постепенно в течение нескольких отчетных периодов увеличивают или уменьша­ют ее.
Причинами возникновения временных разниц являются несовпаде­ние момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налого­вом учете (например, в отношении процентов по заемным средствам, выданным более чем на один отчетный период), применение различ­ных способов и методов учета доходов и расходов для целей бухгалтер­ского учета и налогообложения (например, разных методов амортиза­ции основных средств) и другие.
Информация о временных разницах может формироваться на осно­вании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтер­ского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятелыю, например в регистрах налогового учета или совмещенных регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на на­логооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:
•    вычитаемые временные разницы;
•    налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше, чем бухгалтер­ская, это временные разницы, которые в отчетном периоде приводят к увеличению налога на прибыль, рассчитанного исходя из бухгалтер­ской прибыли, а в следующих отчетных периодах — к его уменьшению (п. 8ПБУ№ 18/02).
Вычитаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде, представляют собой:
·                    доходы, не отраженные в бухгалтерском учете, но возникшие в це­лях налогообложения (например, проценты по заемным средствам, выданным более чем на один отчетный период, которые в бухучете начисляются в соответствии с договором, а в налоговом — на конец отчетного периода);
·                    расходы, которые, наоборот, отражены в бухгалтерском учете, но не признаются при налогообложении прибыли (например, убыток, по­ лученный от реализации амортизируемого имущества, который в бухгалтерском учете возникает на дату реализации основного средства, а в налоговом — равномерно в течение периода, представляющего собой разницу между сроком полезного использования и фак­тическим сроком эксплуатации).
Поскольку указанные доходы и расходы учитываются при налогооб­ложении прибыли в отчетном периоде, то в следующих периодах их вли­яние будет исключено при формировании налогооблагаемой прибыли.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают в слу­чае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно меньше, чем бухгалтерская, т. е. они приводят к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде по отношению к сумме, рассчитанной по бухгалтер­ской прибыли, а в следующих отчетных периодах — к его увеличению.
Налогооблагаемые временные разницы, образовавшиеся в отчетном периоде, представляют собой:
·                    доходы, которые отражены в бухгалтерском учете, но не призна­ются при налогообложении прибыли;
·                    расходы, которые, наоборот, не отражены в бухгалтерском учете, но возникают в целях налогообложения.
В силу того что указанные суммы исключены из налогооблагаемой прибыли отчетного периода, они будут учтены при формировании на­логооблагаемой прибыли в будущих периодах и соответственно уве­личат ее.
 
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода согласно п. 13 ПБУ 18/02 отражаются в бухгалтерском учете обособленно — в аналитическом учете соответ­ствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых воз­никла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая времен­ная разница.
Отложенный налог на прибыль — сумма, оказывающая влияние на ве­личину налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчет­ным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму отложенного налога на прибыль, а налогооблагаемые временные разницы его уве­личивают.
Отложенные налоговые активы (ОНА) — это часть отложенного на­лога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, под­лежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последую­щих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.                                              
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случа­ев, когда существует вероятность того, что они не будут уменьшены или полностью погашены в будущем.
Отложенный налоговый актив рассчитывается по формуле:
Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница х Ставка налога
Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен вновь введенный счет 09 «Отложен­ные налоговые активы».
Отложенный налоговый актив увеличивает величину условного рас­хода (или дохода) отчетного периода. Постановка актива на учет отра­жается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Аналитический учет по счету 09 «Отложенные налоговые активы» должен вестись по видам активов, в оценке которых возникла вычита­емая временная разница.
По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы (до полного погашения), будут соответственно уменьшаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые ак­тивы, отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
Однако следует иметь в виду, что такую проводку можно сделать лишь в том случае, если в отчетном периоде организация имеет нало­гооблагаемую прибыль. Если налогооблагаемой прибыли нет, то сле­дует дождаться того периода, когда она появится
Отложенное налоговое обязательство (ОНО)  — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде (в последующих отчетных периодах).
Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рас­считывается по формуле:
Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога
Наличие и движение отложенных налоговых обязательств отража­ется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Возникновение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налого­облагаемая временная разница.
Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обяза­тельств, происходящее в последующих отчетных периодах в счет на­числений налога на прибыль, отражается следующей проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) — это сум­ма фактического налога, определенная исходя из величины условного дохода/расхода, скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчет­ного периода.
Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:
Текущий налог = Условный расход (условный доход) + (-) Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) + Отложенный налоговый актив  — Отложенное налоговое обязательство
Учет использования чистой прибыли
Распределение прибыли предприятий регламентируется учредитель­ными документами и нормативными актами, действующими на тер­ритории Российской Федерации.
Решение о распределении чистой прибыли принимается собственни­ками предприятия. На основании решения общего собрания участников (акционеров) чистая прибыль может быть использована на выплату ди­видендов, создание и пополнение резервного капитала и другие цели.
Сумма начисленных дивидендов отражается следующими бухгал­терскими записями:
Дебет 84 Кредит 75-2 «Расчеты с учреди­телями по выплате доходов».
На сумму чистой прибыли, направленной на формирование резервно­го капитала, делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал».
Если чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет, это отражается следующим образом:
Дебет 84 «субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток».
 
Контрольные вопросы:
1.                 Как определяется конечный финансовый результат деятельности организации?
2.                 На каком счете учитывается конечный финансовый результат деятельности организации?
3.                 Что такое реформация баланса?
4.                 Как на счетах бухгалтерского учета отражается учет по налогу на прибыль?
5.                 Как распределяется чистая прибыль?
Сообщение #35
07 января 2016, 15:34
2.13. Учет собственного капитала
 Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать  хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.
Учет уставного капитала
Уставный капитал — основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обя­зательств.
В настоящее время в зависимости от формы организации коммер­ческого предприятия понятие топ части собственного капитала, раз­мер которого указывается в учредительных документах, реализуется следующим образом:
·                    уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);
·                    уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;
·                    складочный капитал хозяйственных товариществ;
·                    паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.
Порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Рос­сийской Федерации регламентируется:
•    Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями) «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, уставный капитал составляется из номинальной сто­имости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества об­щества, гарантирующего интересы его кредиторов;
•    Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями) «Об обществах с ограниченной ответствен­ностью»;
•    Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями) «О государственных и муниципальных уни­тарных предприятиях».
Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный ка­питал» пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (уча­стниками) — счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий ак­тивные и пассивные субсчета, балансовый.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учре­дителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведет­ся по каждому учредителю предприятия.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при форми­ровании уставного капитала, а также в случаях увеличения и умень­шения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требования­ми действующего законодательства.
Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерско­го учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предпри­ятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.
На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в тече­ние года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зареги­стрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликви­дации. При неполной оплате в установленный срок акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество, вне­сенное в оплату акций; не возвращаются.
После государственной регистрации предприятия его уставный ка­питал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, от­ражается бухгалтерскими записями на счетах:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80.
Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении собственных акций, выкуп­ленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и то­варищества используют этот счет для учета доли участника, приобре­тенной самим обществом или товариществом для передачи другим уча­стникам или третьим лицам.
В хозяйственной практике акционерных обществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции.
Например, открытое акционерное общество может производить вы­куп собственных акций у акционеров (с соблюдением установленных законодательством процедур и ограничений) для:
·                    временного уменьшения количества обращающихся на рынке ак­ций с целью повышения цен на них;
·                    противодействия попытки недружественных структур получить доступ к процессу принятия решения путем скупки голосующих акций общества;
·                    изменения соотношения сил на общем собрании акционеров (ак­ции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
·                    последующего привлечения инвестиций путем продажи выкуп­ ленных акций по более высокой цене или уменьшения уставного капитала путем их аннулирования и т. п.
В установленных законом случаях выкуп акций должен осуществ­ляться акционерным обществом по требованию его акционеров.
Общество с ограниченной ответственностью может приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обще­ствах с ограниченной ответственностью».
Приобретение и реализация обществом собственных акций (долей) отражается по тем же правилам, что и акций (долей) сторонних об­ществ, т. е. в сумме фактических затрат и доходов независимо от номи­нальной стоимости.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтер­ском учете на сумму фактических затрат делаются записи по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денеж­ных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собствен­ных акций проводится следующим образом.
На номинальную стоимость выкупленных акций после выполнения обществом всех предусмотренных процедур составляются бухгалтер­ские записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 80 Кредит 81.
Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» раз­ница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номи­нальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Минимальный размер уставного капитала, установленный ГК РФ и Федеральным законом 208-ФЗ, равен 100 минимальным месячным оплатам труда (ММОТ) для закрытых и 1000 ММОТ для открытых акционерных обществ.
Оценка не денежных вкладов участников в уставный капитал про­изводится по соглашению между учредителями. Для оценки неденеж­ного вклада участника необходимо обязательно привлекать незави­симого оценщика согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ. При этом не имеет значения, превышает ли номинальная стоимость приобретаемых акций 200 минимальных размеров оплаты труда. Величина денежной оценки имущества, произведенной учреди­телями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной незави­симым оценщиком.
На основании данных оценки делаются бухгалтерские записи на сче­тах бухгалтерского учета:
Дебет 08 (10, 41) Кредит 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал».
При изменении уставного капитала его надлежит перерегистрировать в установленном законом порядке. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитана, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетно­сти после внесения соответствующих изменений в учредительные доку­менты.
Необходимо уведомить кредиторов при принятии решения об умень­шении уставного капитала (при этом он не должен стать меньше ми­нимального). Кредитор может потребовать от предприятия прекраще­ния или досрочного выполнения обязательств и возмещения убытков.
Согласно ст. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов обще­ства окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.
Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его обяза­тельств, принимаемых к расчету согласно совместному Приказу Мин­фина Российской Федерации № Юн и ФТСЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Информацию о стоимости чистых активов надо раскрывать не толь­ко в годовой, но и в промежуточной отчетности.
При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов предприятия списание с бухгалтерского баланса убытка отчет­ного года отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84
В случае превышения минимального размера уставного капитала над величиной чистых активов общество должно быть ликвидировано.
Если решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества не было принято, его акционеры, кредиторы, а также орга­ны, уполномоченные государством, вправе требовать ликвидации об­щества в установленном порядке.
Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограничен­ной ответственностью (ООО) ведется в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями).
            ЧИСТЫЕ АКТИВЫ = АКТИВЫ — ПАССИВЫ. Активы, участвующие в расчете, это денежное и неденежное имущество предприятия, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: основные средства и иные необоротные активы; запасы и затраты; денежные средства, расчеты и прочие активы. При наличии у предприятия на конец года оценочных резервов — по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг — показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующимуменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов. Пассивы, участвующие в расчете, — это обязательства предприятия, в состав которых включаются следующие статьи:статьи третьего раздела пассива баланса, характеризующие обязательства предприятия(целевые финансирование и поступления; арендные обязательства);
статьи четвертого и пятого раздела пассива баланса — долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим
лицам; расчеты и прочие пассивы, кроме суммы, отраженной по статье «Доходы будущих периодов».
            ООО не выпускает акций в отличие от акционерных обществ. Минимальный размер уставного капитала, согласно ГК РФ и Зако­ну № 14-ФЗ, равен 100 ММОТ. Денежные вклады иностранных инве­сторов в бухгалтерском учете ООО, как и в АО, подлежат зачислению в рублевом эквиваленте. При этом учитывается курсовая разница.
Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограничен­ной ответственностью (ООО) ведется в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с измене­ниями и дополнениями).
Складочный капитал — это совокупность вкладов участников полно­го товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществле­ния его хозяйственной деятельности. Вкладом могут быть деньги, цен­ные бумаги, другие вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Оценка производится по соглашению учредителей (участников). Согласно ГК РФ, хозяйственные товарищества как юридические лица могут образовываться в виде полных товариществ и товариществ на вере. В соответствии со ст. 73 ГК РФ участники полного товарищества обязаны внести в течение 30 дней после государственной регистрации предприятия не менее 50% своих вкладов в складочный капитал. Ос­тальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учреди­тельным договором. Минимальный размер складочного капитала ГК РФ не регламентируется.
Для учета складочного капитала используется счет 80 «Уставный (складочный) капитал» пассивный, балансовый.
После государственной регистрации полного товарищества или то­варищества на вере делаются записи:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 .
Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Прибыль то­варищества и его убытки распределяются между участниками пропор­ционально их вкладам.
Если в результате убыточной деятельности полного товарищества стоимость его чистых активов станет меньше складочного капитала, то получаемая потом прибыль товарищества не может распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не пре­высит размера складочного капитала.
Унитарное предприятие — государственное или муниципальное пред­приятие, являющееся коммерческой организацией, не наделенное пра­вом собственности на закрепленное за ним собственником имущество (имущество неделимо и не может быть распределено по вкладам).
Уставный фонд полностью оплачивается собственником до госу­дарственной регистрации.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия при­меняют счет 75 «Расчеты с учредителями» для учета всех видов рас­четов с уполномоченными на их создание государственными органа­ми и органами местного самоуправления.
Унитарные предприятия применяют субсчет 75—1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государ­ственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или опера­тивного управления (при создании предприятия, пополнении его обо­ротных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют дан­ный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
При создании унитарного предприятия и наделения его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтер­ского учета:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 .
При формировании уставного фонда унитарного предприятия на сто­имость вносимых денежных средств и материальных ценностей делают­ся бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 08 (10, 41, 50, 51 Кредит 75-1 «Расчеты по выде­ленному имуществу».
Согласно ст. 113 ГК РФ, унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Размер уставного фонда должен быть не менее 1000 ММОТ. Имуще­ство унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Оно не распределяется по вкла­дам, долям, паям, в том числе работникам предприятия.
До государственной регистрации уставный фонд унитарного предприятия должен быть полностью оплачен собственником. Если по окончании финансового года уставный фонд унитарного пред­приятия, работающего на правах хозяйственного ведения, станет больше суммы чистых активов, то он должен быть уменьшен до этой суммы.
Коммерческие предприятия и индивидуальные предприниматели могут вести коммерческую и иную не противоречащую законода­тельству деятельность по договорам простого товарищества. В со­ответствии со ст. 1041-1054 ГК РФ договор простого товарищества (или договор о совместной деятельности) предполагает соединение товарищами своих вкладов и их совместную деятельность без обра­зования юридического лица. Такая форма взаимодействия законода­тельно не требует формирования уставного (складочного) капитала. Каждый товарищ получает прибыли и покрывает убытки в соответ­ствии с заключенным соглашением (чаще всего пропорционально вкладам).
Бухгалтерский учет деятельности по договору о простом товарище­стве осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), ут­вержденного приказом Минфина Российской Федерации от 24.11.03 г. № 105н.
Счет 80 применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товари­щества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей» и ис­пользуется для отражения на отдельном балансе организации-товари­ща, ведущего общие дела.
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгал­терского учета:
Дебет 51 ( 01, 41) Кредит 80.
При возврате имущества товарищам при прекращении договора про­стого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 80 «Вклады товарищей» Кредит 51 (01, 41 и др.)
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику дого­вора.
Уставный капитал производственного кооператива называется паевым фондом. Производственные кооперативы в соответствии со ст. 107-112 ГК РФ организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основа­на на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. К моменту государственной регистрации производственного коопе­ратива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, а остальную его часть они могут вносить в течение года с момента ре­гистрации.
Формирование паевого фонда оформляется бухгалтерскими запи­сями на счетах бухгалтерского учета:
·                    регистрация кооператива:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80;
·                    паевые взносы членов кооператива:
Дебет 08 (10, 41, 50, 51) Кредит 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал».
Минимальный размер паевого взноса в производственном коопе­ративе не установлен ГК РФ.
Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть имущества может со­ставлять неделимый фонд.
Согласно ст. 108 ГК РФ, размеры и условия субсидиарной ответствен­ности членов производственного кооператива по его долгам определя­ются его уставом. Взыскание по собственным долгам члена коопе­ратива допускается только при недостатке иного его имущества. Это взыскание не может быть направлено на неделимый фонд.
Сообщение #36
07 января 2016, 15:35
Учет резервного капитала
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные об­щества н совместные организации в соответствии с действующим за­конодательством.
Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в со­ответствии с учредительными документами создается резервный ка­питал и другими организациями по их усмотрению. Для учета ре­зервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования ре­зервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (ка­питал) регламентируется действующим законодательством и учреди­тельными документами.
Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязатель­ный (в соответствии с. законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учреди­тельных документах, или учетной политикой) характер.
В соответствии с Федеральным законом № 120-ФЗ от 7 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акци­онерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капи­тала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд обще­ства формируется путем обязательных ежегодных отчислений до дости­жения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодныхотчислений предусматривается уставом общества, но не может быть ме­нее 5% от чистой прибыли общества до достижения размера, установлен­ного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для по­крытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательны­ми. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обя­зательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым пла­ном, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам.
Отчисления в резервный фонд мо­гут быть неравномерными, лишь в целом за год они составляли не ме­нее 5% годовой чистой прибыли.
Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются бухгал­терскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал».
Использование средств резервного капитала отражается бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 82 Кредит 84 — в ча­сти сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка пред­приятия за отчетный год;
Дебет 82 Кредит 66, 67 — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Учет добавочного капитала
В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссион­ный доход, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.
Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавоч­ный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и ис­пользовании добавочного капитала по результатам переоценки основ­ных Средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
·                    увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе пред­приятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости отражается бухгалтерскими за­писями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 01  Кредит 83;
·                    увеличение суммы амортизации основных средств в результате
переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 83 Кредит 02;
·                    уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе пред­приятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости:
Дебет 83  Кредит 01;
·                    уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 02  Кредит 83;
·                    дополнительная оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строитель­ства отражается бухгалтерскими записями на счетах:
Дебет 07, 08 Кредит 83;
·                    уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бух­галтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 83  Кредит 07, 08;
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь ме­сто лишь в случаях:
·                    погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы­явившихся по результатам его переоценки;
·                    направления средств на увеличение уставного капитала;
·                    распределения сумм между учредителями организации.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организу­ется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с измене­ниями и дополнениями) эмиссионный доход — это сумма, полученная акционер­ным обществом — эмитентом от продажи своих акций сверх их номи­нальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определен­ную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученных предприятием дополнительно, являющегося, по сути, при­ростом имущества предприятия, отражаемым непосредственно на сче­тах учета капитала предприятия в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости отража­ется бухгалтерскими записями на счетах:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80;
            Размещение акций по номиналу отражается бухгалтерскими за­писями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 50, 51 Кредит 75-1;
            Эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных
предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, отражается бухгалтерскими записями на счетах бух­галтерского учета:
Дебет 75-1 Кредит 83.
Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с дей­ствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:
1. на увеличение уставного капитала:
Дебет 83  Кредит 80, 75-1;
2. на погашение убытков:
Дебет 83  Кредит 84 ;
3. на распределение сумм между учредителями предприятия:
Дебет 83  Кредит 75—2 «Расчеты по вы­плате доходов».
Иностранные учредители (нерезиденты) согласно Указанию ЦБ РФ от 08.10.1999 г. №660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций», мо­гут перечислять денежные вклады в валюте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада инос­транного учредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченном банке.
Порядок формирования сумм добавочного капитала при форми­ровании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н.
Согласно данному приказу: «Курсовая разница, связанная с фор­мированием уставного (складочного) капитала организации, подле­жит отнесению на ее добавочный капитал.
Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (скла­дочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных до­кументах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».
Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае по­гашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
·                    на сумму положительных курсовых разниц:
Дебет 75-1 Кредит 83;
·                    на сумму отрицательных курсовых разниц:
Дебет 83 Кредит 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный складочный) капитал».
Учет нераспределенной прибыли
Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределен­ной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключитель­ными оборотами декабря бухгалтерскими записями:
Дебет 99 Кредит 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительны­ми оборотами декабря бухгалтерскими записями:
Дебет 84 Кредит 99.
В Плане счетов конечный результат деятельности предприятия называется «чистая прибыль» или «чистый убыток», так как в его формировании теперь участвуют операции по начислению налогов, штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее упла­чивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприя­тия после налогообложения.
Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или ка­питализироваться (включаться в стоимость активов), или списывать­ся на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестои­мость продукции).
Отнесение каких-либо расходов (кроме строго определенных) за счет чистой прибыли не допускается. К этим определенным расходам отно­сятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков про­шлых лет и др.
Направления прибыли определяются или учредительными докумен­тами, или учетной политикой организации.
Из текста пояснений к данному счету исключены положения по ис­пользованию прибыли на создание фондов целевого назначения (на­копления, потребления, социальной сферы), а также по учету и ис­пользованию прибыли прошлых лет.
В пояснениях к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» отражена только одна операция по использованию чи­стой прибыли отчетного года — на выплату доходов учредителям (участникам).
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов уч­редителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годо­вой бухгалтерской отчетности отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 84 Кредит 75-2, 70.
Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных до­ходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отража­ется бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
·                    при доведении величины уставного капитала до величины чи­стых активов организации:
Дебет 80 Кредит 84;
·                    при направлении на погашение убытка средств резервного капи­тала:
Дебет 82 Кредит 84;
·                    при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:
Дебет 75 Кредит 84.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибы­ли, использованные в качестве финансового обеспечения производ­ственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использо­ванные, могут разделяться.
Учет средств целевого финансирования
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступив­ших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т. п., использует­ся счет 86 «Целевое финансирование».
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 76 Кредит 86.
Использование целевого финансирования отражается бухгалтер­скими записями на счетах бухгалтерского учета:
·                    при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации:
Дебет 86  Кредит 20, 26;
·                    при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств:
Дебет 86  Кредит 83;
·                    при направлении предприятием бюджетных средств на финан­сирование расходов:
Дебет 86 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ве­дется по назначению целевых средств и в разрезе источников их по­ступления.
 
Контрольные вопросы:
1.                 Что относят к собственному капиталу?
2.                 Какие счета бухгалтерского учета открывают для учета собственного капитала?
3.                 Что такое чистые активы?
4.                 Какие средства относятся к целевому финансированию?
5.                 Как учитывается нераспределенная прибыль?
Сообщение #37
07 января 2016, 15:36
2.14. Учет резервов
       Резервы представляют собой обособленную часть источников, кото­рая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназнача­ется для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для под­страховки рисков.
В зависимости от назначения формируемого резерва их создают под:
•    снижение стоимости материальных ценностей;
•    обесценение вложений в ценные бумаги;
•    покрытие сомнительных долгов;
•    предстоящих расходов.
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по рас­четам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результа­ты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность орга­низации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов про­веденной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнитель­ному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособ­ности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резер­ва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет ис­пользован, то неизрасходованные суммы присоединяются при состав­лении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учет­ной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (не­распределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе от­дельно.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными акта­ми системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва:
•    на активно-пассивном балансовом счете 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей» отражают инфор­мацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.;
•    на пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги;
•    на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомни­тельным долгам;
•. на пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих рас­ходов» обобщают информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.
Учет резерва на покрытие предстоящих расходов и платежей
В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резервы:
·                    на предстоящую оплату отпусков работникам;
·                    выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;
·                    ремонт основных средств;
·                    производственные затраты по подготовительным работам в свя­зи с сезонным характером производства;
·                    предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
·                    предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
·                    гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
·                    покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативны­ми правовыми актами Минфина РФ.
Решение предприятия о создании резервов предстоящих расходов должно быть отражено в учетной политике предприятия. Величина резервируемых сумм на те или иные цели рассчитывается предприя­тием самостоятельно.
Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отра­жается бухгалтерскими записями:
Дебет 08, 20, 25, 26, 23, 29, 44, 97 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, от­носятся:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия и другие.
Правильность образования и использования сумм по тому или ино­му резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п., и при необходимости производят кор­ректировку.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Цель создания резервов под снижение стоимости материальных цен­ностей — уточнение оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте. Стоимость этих материальных ценностей в бухгалтерском балансе отражается за вычетом сумм созданных ре­зервов.
Создание резерва целесообразно, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей стала ниже их фактической себестоимости. Это возможно, если материальные ценности, числящиеся на балансе пред­приятия, физически или морально устарели или пришли в негодность, а также если рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются.
Резервы, как правило, создаются перед составлением годового бух­галтерского баланса.
Образование резерва под снижение стоимости материальных цен­ностей отражается в учете бухгалтерскими записями:
Дебет 91-2 Кредит 14.
Величина резерва определяется отдельно по каждому наименова­нию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях — по группам однородных материальных ценностей.
В начале периода, следующего за периодом создания резерва, заре­зервированная сумма восстанавливается, и в учете делаются бухгал­терские записи:
Дебет 14 Кредит 91-1.
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей» ведется по каждому резерву.
Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются для уточнения оценки активов предприятия. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов.
Предприятия могут создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, если имеют на балансе ценные бумаги, которые коти­руются на фондовой бирже и котировки которых регулярно публику­ются.
При формировании резервов делаются бухгалтерские записи:
Дебет 91-2  Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Предприятие создает резерв, если по состоянию на 31 декабря отчет­ного года рыночная стоимость ценных бумаг оказалась ниже их балан­совой стоимости.
Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг.
В случае повышения на конец отчетного периода рыночной стоимо­сти ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся бухгалтерские записи:
Дебет 59 Кредит 91-1.
При списании с бухгалтерского баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делаются бухгалтер­ские записи:
Дебет 59 Кредит 91-1.
Если резерв не был использован до конца года, следующего за го­дом его создания, то необходимо сделать бухгалтерские записи:
Дебет 59 Кредит 91-1.
Если ценные бумаги продолжают обращаться на фондовой бирже, их котировки регулярно публикуются, а рыночная стоимость меньше их учетной стоимости, то необходимо создать новый резерв.
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вло­жений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.
Учет резервов по сомнительным долгам
Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки де­биторской задолженности предприятия. В бухгалтерском балансе деби­торская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.
Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентари­зации дебиторской задолженности.
Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов опреде­ляются учетной политикой предприятия. Резервы по сомнительным долгам могут быть созданы предприятием в течение года неоднократ­но. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнитель­ному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероят­ности полностью или частично погасить задолженность.
Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в уче­те бухгалтерскими записями:
Дебет 91-2 Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных орга­низацией сомнительными, производятся бухгалтерские записи:
Дебет 63 Кредит 62, 76.
Одновременно сумму списанного долга необходимо записать на за­балансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов»:
Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Задолженность должна числиться на забалансовом счете в течение 5 лет согласно Гражданскому кодексу.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их со­здания, отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 63 Кредит 91-1.
Предприятие может снова принять решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным дол­гам» ведется по каждому созданному резерву.
 
Контрольные вопросы:
1.                 Что представляют собой резервы?
2.                 Назовите назначение формируемых резервов?
3.                 Как организуется учет резервов?
4.                 На каких счетах бухгалтерского учета отражаются резервы?
Сообщение #38
07 января 2016, 15:37
2.15. Учет кредитов и займов
Согласно гражданскому законодательству, возможны два варианта юридического оформления предоставления заемных средств:
·                    договор займа;
·                    договор кредита.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собствен­ность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определен­ные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество получен­ных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Займы могут предоставлять как юридические, так и физические лица. Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Однако если заем предоставлен физическим лицом в размере менее 10 МРОТ, уста­новленных законодательством, то он может быть осуществлен без под­тверждения договором в письменном виде. В этом случае для подтверж­дения договора займа и его условий достаточно расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу заимодавцем определенной денежной суммы или количества вещей.
Займы имеют несколько разновидностей:
·                    целевой заем;
·                    вексель;
·                    облигация.
Бухгалтерский учет кредитов и займов
 Обобщение информации о состоянии кредитов и займов, получен­ных предприятием, производится на синтетических пассивных балан­совых счетах:
•    краткосрочных займов и кредитов — 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам»;
•    долгосрочных займов и кредитов (полученных на срок более года) — 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Суммы полученных предприятием кредитов и займов отражаются в учете следующим образом:
Дебет 50, 51, 52, 55, 60  Кредит 66, 67.
Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя спосо­бами:
1)        на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения;
2)        на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отра­жается в учетной политике предприятия.
Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учи­тываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособ­ленно. При этом:
•          если облигации размещаются по цене, превышающей их номи­нальную стоимость, то делаются записи:
Дебет 51 и др.  Кредит 66, 67— по но­минальной стоимости облигаций;
Дебет 51 и др.  К 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», спи­сывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (с дисконтом), то разница между ценой размещения и но­минальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:
Дебет 91-1 Кредит 66, 67.
Предприятие может установить в своей учетной политике, что дис­конт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66, 67.
В дальнейшем часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения (сумма дисконта) ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:
Дебет 91—2  Кредит 97.
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Причи­тающиеся по полученным кредитам и займам проценты, которые эми­тент должен выплатить держателям облигаций, отражаются бухгал­терскими записями:
Дебет 91-2  Кредит 66, 67.
Предприятие может установить в своей учетной политике, что про­центы, подлежащие выплате по облигациям, учитываются в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:
Дебет 97  Кредит 66, 67.
В дальнейшем сумма процентов ежемесячно, в течение срока обра­щения облигаций, включается в состав операционных расходов:
Дебет 91-2  Кредит 97.
На суммы погашенных кредитов и займов делают бухгалтерские за­писи:
Дебет 66, 67  Кредит 50, 51, 52, 55.
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кре­дитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным орга­низациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
При получении займа и кредита предприятие несет затраты, кото­рые могут быть:
·                    основными;
·                    дополнительными.
К основным затратам относятся:
·                    проценты, подлежащие уплате по займам и кредитам;
·                    курсовые разницы по процентам, подлежащим упла­те по займам или кредитам.
Основные затраты по займам и кредитам включаются в состав опе­рационных расходов.
На суммы основных затрат по кредитам и займам делают бухгал­терские записи:
Дебет 91-2  Кредит 66, 67
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с полу­чением займов или кредитов, по оплате:
·                    юридических и консультационных услуг;
·                    копировально-множительных работ;
·                    налогов и сборов;
·                    экспертиз;
·                    услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением займов или кредитов.
На суммы дополнительных затрат по кредитам и займам делают бух­галтерские записи:
Дебет 91-2  Кредит 60, 76.
Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отра­жения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их исполь­зования на приобретение:
·                    инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);
·                    материально-производственных запасов или иных ценностей.
В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка или займов порядок учета затрат по кредитам (займам) зависит от того, начисляется по основным сред­ствам амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе опе­рационных расходов. Перечень основных средств, по которым амор­тизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий:
·                    предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;
·                    наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);
·                    стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
·                    основное средство не введено в эксплуатацию.
Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 08  Кредит 66, 67.
При невыполнении этих условий все затраты, связанные с получе­нием кредита, учитываются в составе операционных расходов.
Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 91-2  Кредит 66, 67.
Если для покупки материалов был получен кредит (заем), то про­центы по кредиту (займу) включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов:
Дебет 10  Кредит 66, 67.
Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам вклю­чаются в состав операционных расходов (Д 91-2 «Прочие расходы»).
При уступке права требования, принадлежащего кредитору на ос­новании обязательства, оно может быть передано им другому лицу по сделке или перейти к другому лицу на основании закона, за исключе­нием регрессных требований.
Гражданским законодательством определен порядок перехода прав кредитора к другому лицу:
·                    для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором;
·                    если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первона­чального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В част­ности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполне­ние обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на ос­новании закона и наступления указанных в нем обстоятельств:
·                    в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
·                    по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;
·                    вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
·                    при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
·                    в других случаях, предусмотренных законом.
На отдельных субсчетах «Вексельный заем» к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными орга­низациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.
Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаются организацией-векселедержателем следующим образом;
Дебет 51, 52  Кредит 66, 67 — на сумму фактически полученных де­нежных средств.
Дебет 91-2  Кредит 66, 67.
Дисконт и проценты по векселям отражаются в бухгалтерском уче­те в том же порядке, что и по облигациям.
Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя:
Дебет 66 субсчет «Век­сельный заем», 67 субсчет «Век­сельный заем» Кредит 62, 76.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись:
Д 66 субсчет «Век­сельный заем», Д 67 «Век­сельный заем» Кредит 50,51, 52, 55.
При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, про­должает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселе­дателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельно­сти которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Ра­счеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
 
Контрольные вопросы:
1.                 Что называется займом?
2.                 На каких счетах бухгалтерского учета отражаются займы и кредиты?
3.                 Что относят к основным затратам по займам и кредитам?
4.                 Назовите особенности учета вексельных займов.
Сообщение #39
07 января 2016, 15:39
2.16. Отчетность предприятия
Назначение бухгалтерской           отчетности
По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых ре­зультатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала ор­ганизации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возмож­ность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную и фи­нансовую деятельность в отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины недостатков в работе, наметить пути совершен­ствования деятельности организации.
Внешние пользователи бухгалтерской инфор­мации получают возможность по данным отчетности:
принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
·                    избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
·                    оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
·                    правильно построить отношения с заказчиками;
·                    оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
·                    учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т. д.
Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений.
Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирова­ния для достижения экономических целей предпринимательства — получения прибыли, сохранения и приумножения капитала. Поэтому на законодательном уровне практически во всех странах мира действует норма обязанности составления бухгалтерской отчет­ности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка.
Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную экономико-правовую функцию в госу­дарстве — через нее обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общеприня­тых принципов и правил составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
Переход на рыночные условия хозяйство­вания предопределил значительные изме­нения в системе нормативного регулирова­ния бухгалтерской отчетности в России.
Это связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует ми­ровая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необхо­димой ему финансовой информацией.
Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России регули­руются нормативно-правовыми актами четырех уровней.
Первый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтер­ской отчетности выполняет Федеральный закон «О бухгалтерском уче­те». Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики составления и содержания бухгалтерской отчетности: на всей территории России как едином экономическом пространстве обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересован ными пользователями отчетной информации по всем организаци­ям независимо от формы собственности, места регистрации и ви­дов осуществляемой деятельности.
К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответ­ственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Президента Россий­ской Федерации и постановления Правительства Российской Феде­рации, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерской отчетности.
Ко второму уровню относится прежде всего Положение по бух­галтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», кото­рое устанавливает состав, содержание и методические основы фор­мирования бухгалтерской отчетности организаций.
Третий уровень включает документы, устанавливающие порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности: методиче­ские рекомендации, инструкции, приказы Минфина России.
В условиях рыночной экономики Минфин России отказался от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчет­ности и перешел к рекомендуемым формам. Эти условия предостав­ляют организациям возможность самостоятельно формировать отчет­ные показатели для внешних пользователей при соблюдении общих требований к бухгалтерской отчетности с учетом их специфики, от­раслевой принадлежности, а также иных факторов, влияющих на итоговую информацию о финансовом положении и финансовых ре­зультатах деятельности.
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по со­ставу, формам, адресам и срокам представления отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.
 
Состав бухгалтерской отчетности
Организация должна составлять проме­жуточную и годовую бухгалтерскую от­четность. Промежуточной является ме­сячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастаю­щим итогом с начала отчетного года. По действующим нормативным документам годовая бухгалтерская отчетность установлена в следующем составе:
1.                 бухгалтерский баланс (форма №  1);
2.                 отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, куда входят:
3.                 отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
4.                 пояснительная записка — текстовая часть бухгалтерского отчета;
5.                 аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух­галтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями за­конодательства подлежит обязательному аудиту, а также в том слу­чае, когда организация самостоятельно приняла решение о проведе­нии аудита бухгалтерской отчетности.
В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации, исходя из запросов пользователей, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках могут быть представлены иные отчет­ные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительная записка.
Все составляющие бухгалтерской отчетности находятся во вза­имной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений пред­принимательской деятельности организации. Например, информа­цию, представленную в балансе, дополняют сведения, содержащи­еся в отчете о прибылях и убытках, и наоборот.
Субъекты малого предпринимательства, не обязанные прово­дить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетно­сти, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчет­ности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского ба­ланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах. Они имеют также право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчеты об измене­ниях капитала, о движении денежных средств, приложение к бух­галтерскому балансу и пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, впра­ве не представлять в составе отчетности отчеты об изменениях ка­питала, о движении денежных средств, приложение к бухгалтер­скому балансу при отсутствии в них соответствующих данных. Та­кое же право имеют и некоммерческие организации. Последним рекомендовано включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств.
 
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
 К основным требованиям, предъявля­емым к бухгалтерской отчетности, от­носятся: достоверность и полнота; нейтральность; целостность; последо­вательность; сопоставимость и др.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансо­вых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчет­ность, сформированная исходя из правил, установленных норма­тивными актами по бухгалтерскому учету.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, чтобы исключить односторон­нее удовлетворение интересов одних групп пользователей в ущерб другим, т. е. она должна быть объективной по отношению к раз­личным группам пользователей.
Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операци­ях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиала­ми, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности закрепляет постоянство содер­жания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт­ках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю как минимум за два года — за предыдущий и отчетный.
 
Адреса и сроки представления
 Все организации, за исключением бюд­жетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредитель­ными документами учредителям, участ­никам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной ста­тистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчет­ность органам, уполномоченным управлять государственным иму­ществом. Другим органам государственной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации.
Отчетным годом для всех российских организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной либо реорганизованной организации отчетным считается период со дня ее государственной регистрации по 31 де­кабря следующего года включительно.
Поскольку годовая отчетность представляется пользователям то­лько по окончании финансового года, она не позволяет оперативно реагировать на изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации. Этот недостаток призвана восполнить промежуточная отчетность, обеспечивающая пользователей инфор­мацией о событиях, операциях и условиях деятельности организаций, позволяющая выявить наиболее важные изменения в течение отчет­ного года. Особое значение это имеет для организаций (АО и др.), ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке.
Законодательство устанавливает сроки представления бухгал­терской отчетности: квартальной — в течение 30 дней по оконча­нии квартала, годовой — в течение 90 дней по окончании года. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бух­галтерской отчетности устанавливается учредителями (участника­ми) организации или общим собранием. При этом годовая бухгал­терская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. День представления организацией бух­галтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправ­ления или дате фактической передачи по назначению. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годового бухгалтерского отчета; последние дни ме­сяцев для промежуточной бухгалтерской отчетности.
Определение понятия «отчетная дата» очень важно для составле­ния бухгалтерской отчетности, поскольку от этого зависит, напри­мер, величина курсовой разницы по активам и обязательствам, сто­имость которых выражена в иностранной валюте, расходов, прини­маемых для исчисления финансового результата, и т. д.
 
Публичность бухгалтерской информации
 Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней в органах государствен­ной статистики по месту регистрации организации. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользовате­лей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Минфином России утвержден Порядок публикации годовой бух­галтерской отчетности открытыми акционерными обществами, в со­ответствии с которым публикацией бухгалтерской отчетности при­знается ее объявление в средствах массовой информации для всеоб­щего сведения. Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически со­стоялась хотя бы в одном периодическом издании, которое может быть определено уставом общества или решением его общего собра­ния. При этом допускается, что публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Пуб­ликация баланса может производиться и по сокращенной форме при соблюдении соответствующих требований Порядка публикации годо­вой бухгалтерской отчетности. Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться и информация о результатах аудита, проведен­ного независимым аудитором (аудиторской фирмой). К опубликова­нию отчетности согласно законодательству приравнивается ее пере­дача территориальным органам статистики, которые призваны пре­доставлять ее заинтересованным пользователям.
Бухгалтерский баланс (форма № 1)
 Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения средств хозяйст­вующих субъектов, а также источников
их формирования в виде заемного и собственного капитала на от­четную дату. Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 Гражданского кодекса Россий­ской Федерации является наличие у него самостоятельного бухгалтерского баланса, свидетельствующего об имущественной обособ­ленности хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде на­ращения собственного капитала за отчетный период, на основе ко­торого судят о способности организации сохранять и приумножать материальные и денежные ресурсы.
При этом в бухгалтерском балансе финансовый результат от­четного периода отражается как нераспределенная прибыль отчет­ного периода (непогашенный убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитаю­щихся к уплате за счет прибыли установленных законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Та­ким образом, в бухгалтерском балансе показывается не бухгалтер­ская прибыль, определяемая как разница между доходами и расхо­дами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток), получившая название экономической прибыли.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем со­поставляют имущество, права и обязательства (долги). При этом в практике бухгалтерского учета имущество и дебиторскую задолжен­ность стали называть активом, а кредиторскую задолженность — обя­зательством.
 
Структура (строение) бухгалтерского баланса
 По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, ито­ги которых постоянно равны между со­бой. Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущест­венной массы как группировку разнородных видов имущества (мате­риальных ценностей, находящихся в непосредственном владении организации) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (пред­принимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Бухгалтерский баланс отра­жает финансовое состояние организации в денежной оценке в валю­те Российской Федерации. В силу этого правильная оценка балансо­вых статей имеет исключительное значение для оценки предприни­мательской деятельности организации. Правильно построить бухгалтерский баланс значит: 1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии; 2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений; 3) изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что по­зволит анализировать не только предпринимательскую деятель­ность, но и движение средств организации.
Построение баланса начинается с создания его остова (ба­лансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Струк­тура (строение) баланса состоит из Актива баланса и Пассива баланса. Актив представляет со­бой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъек­та. В настоящее время активы трактуются более широко — ресур­сы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономические выгоды в будущем. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации.
Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив является их способность: приносить экономическую выго­ду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряже­нии хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятствен­но задействовать по собственному усмотрению или продать; явля­ться результатом ранее осуществленных организацией сделок, т. е. быть пригодными к использованию в данный момент, а не нахо­диться на стадии изготовления или доставки в рамках соответству­ющего договора.
В состав актива включают имущество и права. К имуществу относят различные предметы, имеющие хозяйственную ценность (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществ­ленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции и т. п.). К неовеществленным правам относятся долговые требования в виде различных видов дебиторской задол­женности и др., исключительные права, например право на патент, лицензия, право на фирменный знак и пр. Составные части актива, количественно измеренные и оценен­ные, отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского балан­са. Таких статей должно быть столько, чтобы возможно было су­дить, с одной стороны, о характере разнообразных средств органи­зации, ее хозяйственных операциях и о характере ее юридических отношений к ряду контрагентов, а с другой — об их относительном участии в общем обороте средств.
В актив бухгалтерского баланса включают статьи, в которых показывают определенные группы элементов хозяйственного обо­рота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.
Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражают: нематериа­льные активы; основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земель­ные участки, объекты природопользования и т. д.); незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; дол­госрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зави­симые общества, другие организации) и др., а также отложенные налоговые активы.
Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).
Актив строится в порядке возрастающей ликвидности: сначала показывают недвижимое имущество, практически до конца суще­ствования сохраняющее свою первоначальную форму. При по­строении актива в порядке убывающей ликвидности на первом ме­сте стоят статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершен­ного производства, дебиторов и др.
Пассив баланса показы­вает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в пред­принимательскую деятельность организации и, во-вторых, кто и в ка­кой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Под пас­сивом  понимают:
1) в узком смысле совокупность денежных обязательств, одни из которых связаны с различными ценными бумагами, выданными организацией (эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги — выданные векселя, акцептованные чеки, выпу­щенные облигации и т. д.), а другие возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т. п.;
2) в широком смысле всю совокупность юридических отноше­ний, лежащих в основе финансирования организации.
Таким образом, в пассиве баланса отражаются разнообразные источники средств организации, включая собственный и заемный капитал, а также обязательства перед кредиторами и другими лицами. Пассив баланса состоит из разделов: Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства, Краткосрочные обязательства
Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по сро­кам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщи­ки, кредитные учреждения и т. д.).
Внешние обязательства могут быть также подразделены на: зай­мы (краткосрочные и долгосрочные); обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям; авансы полученные; обяза­тельства за поставленную продукцию и оказанные услуги; вексель­ные обязательства; обязательства перед дочерними обществами; обязательства перед зависимыми обществами; обязательства по на­логам, в том числе отложенные налоговые обязательства; прочие.
Важным моментом при этом является группировка обяза­тельств по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками организации, другие — перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балан­се имеет важное значение при определении срочности их погаше­ния.
Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, например уставный капитал, который не подлежит погашению за время деятельности организации. Обя­зательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, и, таким образом, периодически известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.
Обязательства перед собственниками в свою очередь подраз­деляют на два вида: одни возникают в силу первоначальных взно­сов собственников при образовании организации и в силу после­дующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами деятельности орга­низации (такие источники называют уставным капиталом); дру­гие превышают взносы над уставным капиталом и являются на­коплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли.
Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Доба­вочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)». Оба вида обязательств перед собственниками объединяются общим понятием «собственный капитал». Последний, как отмеча­лось выше, состоит из двух основных частей: капитал, который ор­ганизация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.
Обязательства перед третьими лицами — внешние обязательства (долги) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В прак­тике этот вид обязательств принято называть заемным капиталом. Внешние обязательства представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество организа­ции, причем в таком денежном размере, на который уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество организации. С экономической точки зрения внешние обязательства — это источник имущества (актива); с юридической — долг организации. Поэтому понятия «заемные средства (капитал)» и «внешние обязательства» тождественны.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
            Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является от­чет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать «полную и достоверную инфор­мацию о деятельности организации». Финансовый результат в от­чете о прибылях и убытках определяется как разница между дохо­дами и расходами отчетного периода нарастающим итогом с нача­ла года до отчетной даты, для чего используется счет Прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом о финансовых результатах за определенный период (квартал, первое полугодие, три квартала, год).
Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между до­ходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бух­галтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются от­носящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих акти­вов или пассивов.
Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о до­ходности, которая позволяет анализировать составляющие финансово­го результата.
В отчете о прибылях и убытках требу­ется раскрывать инфор­мацию о выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг; об их себе­стоимости; о процентах к получению; о доходах от участия в дру­гих организациях, прочих доходах и расходах.
Можно выделить пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:
недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (прин­цип расчета финансового результата методом брутто);
детализация доходов и расходов по видам (принцип детализа­ции доходов и расходов);
детализация затрат по функциям управления — производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации);
разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).
Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном раз­мере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает сумми­рование (сверстку) однородных доходов и расходов, при этом отра­жается только результат сложения.
Только расчет финансового результата по методу брутто в со­стоянии обеспечить требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми организациями. Исключения допускаются только на основе отде­льных правовых положений, например для субъектов малого пред­принимательства, в которых допускается упрощенная система бух­галтерского учета, бухгалтерской отчетности и налогообложения.
Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером. Это прежде всего означает, что все доходы и рас­ходы отчетного периода должны быть структурированы определен­ным образом.
Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функци­ям управления предполагает отнесение доходов и расходов к опре­деленным областям деятельности организации.
Принцип периодизации состоит в том, что в отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выпол­нены работы или оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации расходов. Расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (времен­ной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выпла­ты денежных средств, связанных с этими фактами.
Принцип разделения результата исходит из того, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансо­вого результата были прозрачными (т. е. распознаваемыми). Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользова­телям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансо­вый результат от случайных факторов, а внутренним пользовате­лям принимать соответствующие управленческие решения по мак­симизации прибыли и уменьшению убытков (потерь).
В отчете о прибылях и убытках в раз­деле «Доходы и расходы по обычным ви­дам деятельности» сгруппированы ста­тьи: «Выручка (нетто) от продажи то­варов, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»; «Се­бестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»; «Вало­вая прибыль» (как разница между суммами этих статей); «Коммер­ческие расходы»; «Управленческие расходы»; «Прибыль (убыток) от продаж», а также «Прочие доходы и расходы». В отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. В общей сум­ме эти показатели (с учетом знаков «плюс» и «минус») дают общую величину условного расхода прибыли на уплату налога на прибыль.
Чистую прибыль или убыток организации за отчетный период формируют исходя из прибыли или убытка от обычной деятельно­сти с учетом влияния на результат прочих доходов и расходов и рас­хода прибыли на уплату налога. Таким образом, в отчете приводят два показателя, характеризующих финансовые результаты деятель­ности организации: прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
Первый показатель является результатом сложения доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов за вычетом соответ­ствующих расходов (расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов).
Второй показатель является продолжением первого, так как прибыль (убыток) до налогообложения корректируется на сумму расхода прибыли по уплате текущего налога на прибыль.
Чистая прибыль организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» фор­мируется в бухгалтерском учете и отчетности по сумме налога на прибыль, рассчитанной на фактическую бухгалтерскую прибыль, т. е. не по фактическому расходу, начисленному для уплаты налога на прибыль в бюджет, как было ранее, а с учетом сумм, способных оказать влияние на расходы по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах.
Сообщение #40
07 января 2016, 15:40
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
 Третьей составляющей годовой бухгалтерской отчетности яв­ляется блок форм, в которых раскрываются и поясняются показа­тели, приведенные в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. К этому блоку относят: отчет об изменениях капитала — форма № 3; отчет о движении денежных средств — форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5. Указанные формы бухгалтерской отчетности выполняют стро­го целевые функции: раскрытия, пояснения, дополнения, коррек­тировки (при необходимости) содержащейся в бухгалтерском ба­лансе и отчете о прибылях и убытках информации.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) имеет целью представление ин­формации об источниках формирова­ния собственного капитала организации за отчетный период и при­чинах его изменения. Постатейный анализ формы № 3 позволяет охарактеризовать способность организации к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения разме­ра капитала по статьям отчета может быть оценен вклад собственно­го капитала в формирование активов.
Отчет состоит из двух разделов (раздел I «Изменения капита­ла»; раздел II «Резервы»), каждый из которых предполагает детали­зацию исходя из учредительных документов и установленной учет­ной политики. Кроме того, предусмотрена справочная информа­ция, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы. Так, хозяйственные товарищества и общества должны как минимум от­разить данные о:
1.                 величине капитала по его видам на начало отчетного периода;
2.                 увеличении капитала — раздельно за счет дополнительного выпу­ска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганиза­ции юридического лица (слияние, присоединение), а также за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относят непосредственно на увеличение капитала;
3.                 сокращении капитала — раздельно за счет уменьшения номина­льной стоимости акций, уменьшения количества акций, реоргани­зации юридического лица (разделение, выделение), а также за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;
4.                 величине капитала на конец отчетного периода.
В разделе I «Изменения капитала» приводятся данные о движе­нии всех его составляющих (уставного капитала, добавочного капи­тала, резервного капитала и др.) в такой последовательности: остат­ки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчет­ный период, остатки на конец отчетного года.
В разделе II «Резервы» отражаются наличие и движение резер­вов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.
Если учетной политикой предусмотрено образование разных фондов накопления и потребления, резервов предстоящих расхо­дов и платежей, оценочных резервов, то их наличие и движение отражаются отдельно по каждому их виду.
В подразделе «Справки» отчета об изменениях капитала приво­дятся стоимость чистых активов организации, а также сумма полу­ченных средств на финансирование капитальных вложений, науч­но-исследовательских и отчетно-конструкторских работ, на возме­щение убытков и др.
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать ин­формацию о денежных потоках орга­низации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования.
В последние годы данная форма отчета становится приоритет­ной благодаря информации, в которой заинтересованы как собст­венники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подой­ти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денеж­ные средства, необходимые для погашения обязательств.
Главная цель такого отчета — дать представление о способно­сти организации создавать денежные потоки в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать инфор­мацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая деятельность — основная, направленная на извлечение прибыли, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.
Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные по­токи от текущей деятельности, определяется тем, что в нем рас­крывается информация об основных поступлениях и платежах ор­ганизации. Поэтому при использовании информации отчета о дви­жении денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от те­кущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации со­здавать денежные средства в результате своей основной деятельно­сти в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательст­вам и осуществления инвестиционной деятельности.
Именно поэтому в отчете важно отделить денежные потоки, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных по­токов, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним, в част­ности, относятся:
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
поступления от аренды;
денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, от­числения в государственные внебюджетные фонды, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
краткосрочные финансовые вложения;
выплата процентов по кредитам;
выплаченные дивиденды.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей дея­тельности, является невозможность их включения в инвестицион­ную или финансовую деятельность.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятель­ности связано с приобретением (созданием) основных средств и нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финан­совых вложений, а также продажей долгосрочных (внеоборотных) активов. Осуществление инвестиционной деятельности характери­зуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут прино­сить доход длительное время.
Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изме­нениям в собственном и заемном капитале организации в резуль­тате привлечения средств, за исключением кредиторской задол­женности.
В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от фи­нансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Информация о потоках денежных средств от текущей деятельно­сти. Организация может представлять информацию о потоках де­нежных средств от текущей деятельности, используя прямой и кос­венный методы.
Прямой метод расчета учитывает для контроля, а также анализа категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет, составленный на основе кассово­го метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по разным категориям путем либо анализа и клас­сификации денежных операций организации, либо пересчета доходов и расходов, рассчитанных по методу начисления, в соответствующие суммы, полученные на основе кассового метода.
При прямом методе расчета показателей отчета о движении денежных средств предполагается наличие следующих условий: от­сутствие взаимозачетов, прямого обмена продукции, оплаты вексе­лями и т. п.; отсутствие хищений, порчи товарно-материальных ценностей; отсутствие списания кредиторской и дебиторской за­долженности по истечении срока исковой давности.
Косвенный метод расчета показателей отчета о движении де­нежных средств заключается в том, что за основу принимается чи­стая прибыль, рассчитанная по методу начисления, и затем выпол­няется ряд ее корректировок в чистую прибыль, полученную по кассовому методу.
Согласно косвенному методу неденежные расходы, такие, как амортизация, прибавляют к чистой прибыли, с тем чтобы устранить их влияние на чистую прибыль. Устраняется и влияние на нее прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценно­стей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задол­женности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны либо прибавляться к чистой прибыли, либо вычитаться из нее в зависимости от того, какой счет анализирует­ся, и от того, происходило соответствующее изменение в сторону повышения или понижения. Если имеется чистый убыток по результатам отчетного перио­да, косвенный метод основывается на чистом убытке. Последую­щие корректировки могут превысить убыток, и чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начисления. Использование данного метода целесообразно при незначите­льной доле неденежных форм расчетов в их общем объеме.
При составлении отчета о движении денежных средств испо­льзуется информация о денежных средствах на счетах Кассы; Рас­четных счетов; Валютных счетов; Специальных счетов в банках.
В приложении к бухгалтерскому ба­лансу (форма № 5) в первых трех раз­делах приводится расшифровка соста­ва нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принад­лежащих организации. В этих разделах отдельно отражаются дан­ные о начисленной сумме амортизации по нематериальным акти­вам, основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности. Таким образом, в расшифровках развернуто показыва­ются по амортизируемому имуществу первоначальная стоимость и начисленные суммы амортизации.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отра­жают данные о дебиторской и кредиторской задолженности орга­низации, учитываемой на счетах учета расчетов.
Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приво­дят с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из дан­ных о долгосрочной задолженности выделяют данные о задолжен­ности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задол­женности организации, отражают показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения, причем обособленно о задолженности, числящейся в бухгалтер­ском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по эле­ментам затрат» приводят расходы организации, сгруппированные по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты1.
Данные приводят в целом по организации (по всем обычным ви­дам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутри­хозяйственному обороту относят расходы, связанные с передачей изде­лий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собствен­ного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту расходы по браку, расходы при простоях по внеш­ним причинам, расходы, возмещаемые виновными лицами (юридиче­скими и физическими), расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.
Пояснительная записка
            В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» впервые в России на законо­дательном уровне установлены основ­ные требования к составлению пояснительной записки, которая явля­ется составной частью бухгалтерской отчетности организации. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финан­совой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные результаты деятельно­сти организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, т. е. существенную информацию, полез­ную для получения более полной и объективной картины об имущест­венном и финансовом положении организации. Кроме того, необхо­димо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявлен­ных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятые решения о распределении прибыли.
В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках должны раскрываться следующие дополнительные данные:
-                     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в те­чение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
-                     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
-                     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
-                     о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
-                     о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных ви­дов дебиторской задолженности;
-                     об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
-                     о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но нео­плаченных или оплаченных частично, номинальной стоимости ак­ций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
-                     о составе резервов предстоящих расходов, оценочных резервов, о наличии на начало и конец отчетного периода и движении де­нежных средств в течение отчетного периода;
-                     о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных ви­дов кредиторской задолженности;
-                     об объемах продаж продукции, товаров, работ и услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта;
-                     о составе затрат на производство (издержках обращения);
-                     о составе прочих доходов и расходов;
-                     о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
-                     о прекращенных операциях;
-                     о связанных сторонах;
-                     о государственной помощи;
-                     о прибыли, приходящейся на одну акцию.
В пояснениях к бухгалтерскому отчету и отчету о прибылях и убытках необходимо отдельно раскрывать:
-                     сумму условного расхода (условного дохода) по налогу на при­быль;
-                     суммы постоянных и временных налоговых разниц, возникающие в отчетном периоде и имевшие место в прошлых налоговых периодах;
-                     суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива;
-                     суммы отложенного налогового актива и отложенного налого­вого обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объектов активов и обязательств;
-                     изменение применяемых налоговых ставок по сравнению с пре­дыдущим отчетным периодом с объяснением причин изменений.
Количественные показатели желательно раскрывать в таблич­ной форме развернуто, в увязке оборотов с остатками на начало и конец отчетного периода.
Контрольные вопросы:
1.                 Какую роль выполняет бухгалтерская отчетность?
2.                 Какими нормативными документами регулируется финансовая отчетность?
3.                 Что входит в состав бухгалтерской отчетности?
4.                 Назовите требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
5.                 Что понимают под Бухгалтерским балансом?
6.                 Опишите структуру Бухгалтерского баланса.
7.                 Назовите приложения к Бухгалтерскому балансу.
8.                 Какая информация излагается в приложениях к Бухгалтерскому балансу?